Корректировочный счет фактура в какой пенриод выставляется


Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?


Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

  1. Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).
  2. Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.

О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье .

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены

Инструкция: составляем корректировочный счет-фактуру

Существует целый ряд случаев, когда поставщик обязан подготовить корректировку к первоначальному счету-фактуре:

  • Обнаружение покупателем недостачи или переизбытка в полученной товарной партии.
  • Возврат поставленного на учет товара заказчиком, не являющимся налогоплательщиком НДС.
  • Возврат некачественных и бракованных товаров.
  • Расхождение объема в работах или услугах, принятых заказчиком, с данными, которые указаны в первичной документации (акты приемки).
  • Согласование утилизации некачественной продукции, в том числе и ранее принятой покупателем к учету.
  • Уточнение стоимости продукции, которая была поставлена по предварительной цене.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура по желанию? Например, если поставщик предоставил заказчику льготные условия — премии, поощрительные выплаты, которые не оказывают никакого влияния на стоимостный итог отгруженных продуктов и не изменяют налогооблагаемую базу НДС (п.

2.1 ст. 154 НК РФ). При обнаружении технических неточностей или арифметических ошибок исправления вносятся в первоначальный бланк счета-фактуры. С 01.01.2020 в России изменилась налоговая ставка НДС (п.

4 ст. 5 № 303-ФЗ от 03.08.2018).

Теперь налог на добавленную стоимость составляет 20 %. Это нужно учесть и при составлении корректировочного счета-фактуры. Корректировочные счета-фактуры на уменьшение составляются в двух экземплярах: один экземпляр — для поставщика, другой — для заказчика.

Покупатель получает правый документ, подтверждающий уменьшение стоимости приобретенной ранее продукции. Вводная часть счета-фактуры заполняется в соответствии с организационными данными контрагентов точно так же, как и в первичном документе (строки шапки переносятся из первоначального счета-фактуры). В корректирующей форме указываются свой порядковый номер и дата.

Нумерация платежно-расчетной документации в учреждении ведется в хронологическом порядке.

В строке ниже прописывается номер и дата первичного регистра, подвергшегося корректировке.

Порядок выставления корректировочных счетов-фактур: дата выписки

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации течение срока для выставления корректировочного счета-фактуры начинается с 30.12.2012.

Поскольку окончание установленного абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ срока в таком случае приходится на 03.01.2013, то есть нерабочий праздничный день, то Ваша организация в рассматриваемой ситуации обязана выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру не позднее 9 января 2013 года (п.

7 ст. 6.1 НК РФ). На наш взгляд, из буквального смысла абз.

3 п. 3 ст. 168 НК РФ следует, что в указанной норме установлен максимально возможный период времени, предоставленный продавцу нормами законодательства о налогах и сборах для выставления в адрес покупателя корректировочного счета-фактуры.

Это дает основания полагать, что продавец имеет право выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру в любой день, начиная с момента составления документов, указанных в п.

10 ст. 172 НК РФ, но не позднее пяти календарных дней с указанной даты. При этом нормы главы 21 НК РФ не содержат запрета на выставление счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур в нерабочий праздничный день. Таким образом, считаем, что Ваша организация имела право на выставление корректировочного счета-фактуры и по состоянию на 01.01.2013.

Корректировочный счет-фактура в зависимости от ситуации является основанием для доначисления или вычета НДС (п.

10 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ). Так, в случае изменения в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных

Корректировочный счет-фактура: порядок оформления

Кроме того, при необходимости продавец может внести дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Такая позиция подтверждается выводами, сделанными в письмах ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@ и Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264 и от 08.08.2012. № 03-07-15/102. На практике можно встретиться с ситуацией, когда Вам понадобится оформление повторного корректировочного счета-фактуры, изменяющего данные первого. Поскольку корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен будет выставить новый корректировочный счет-фактуру.

В него надо будет перенести соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры, то есть, в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. А в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отражается номер и дата первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-09/30177.

При этом повторный корректировочный счет-фактура также составляется в течение пяти дней с момента составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя с повторным изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке, а запись о выставленном предыдущем корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении стоимости и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется. В случае расхождения количества фактически полученных покупателем товаров (объема выполненных работ, оказанных услуг)

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения.

Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ.

Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п. Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

7 Правил заполнения счета-фактуры, утв.

постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах?

Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру?

Разбираемся дальше. Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ.

Срок выставления корректировочного счета-фактуры

По исправленным счетам-фактурам (в том числе исправленным корректировочным счетам-фактурам): а) исправленный счет-фактура выписывается заново на полную стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав); б) первичный счет-фактура аннулируется: — отрицательными записями в книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в одном налоговом периоде; — отрицательными записями в дополнительном листе к книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в разных налоговых периодах; в) исправленный счет-фактура записывается: — в книгу продаж (у продавца) если исправленный счет-фактура выписан в том же налоговом периоде, что и счет-фактура до внесения исправлений; — в дополнительный лист к книге продаж (у продавца), если исправленный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде; — в книгу покупок (у покупателя) по мере возникновения права на налоговый вычет. Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.

Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ? Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.

Согласуйте с покупателем Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.

По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем.

Корректировочный или исправленный счет-фактура: необычное мнение практика

И этот срок может выпасть на другой налоговый период.

Т.е. должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления. Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.

Значит в одном налоговом периоде Поставщик показал реализацию на одну сумму, а в другом (более позднем) ее уменьшил.

Возникла переплата налога, которая устраняется корректировочным счетом-фактурой. Этот момент прекрасно коррелирует с нормой Налогового Кодекса: ошибка в сумме налога, ведущая к переплате налога, может быть исправлена в другом налоговом периоде (п. 1 ст. 81 НК РФ). Просто бюджет за ваш счет смог бесплатно кредитоваться этой переплатой.
А согласие обязательно потому, что если выписать корректировочный счет-фактуру без согласия контрагента, то при проведении автоматизированной проверки Декларации по НДС возникнут разногласия.В случае же УВЕЛИЧЕНИЯ цены или количества поставляемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), по-моему, мнению, выставление корректировочного счет-фактуры НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.А вы согласны с таким необычным мнением эксперта?

Рассказывайте про свою практику применения корректировочных счетов-фактур в комментариях.

При изменения количества или объема, необходимо выписать новый счет-фактуру в обычном порядке. Ведь по сути это будет дополнительная поставка или новая услуга (работа).

А увеличение цены договора-это увеличение налога к уплате. Законодатель крайне ревностно относится к таким вещам: необходимо сдать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). И выписать исправленный счет-фактуру.

Итак, что же такое исправленный счет-фактура? Исправленный счет-фактура составляется в случаях, когда в первоначальном счете-фактуре были допущены ошибки, которые мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога (абз. «второй» п. 2 ст. 169 НК РФ).

Т.е. на момент выставления первоначального счета-фактуры вся необходимая информация уже была, но она была не верно отражена в первоначальном счете-фактуре (допущена техническая или арифметическая ошибка).

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Исправленный счет-фактура — это, по сути, новый счет-фактура, который полностью аннулирует предыдущий.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру.

Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя.

В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены. Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене. Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается. В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ. На этом основании возникает право на вычет по НДС.

И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить. У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура в 2020 году

Важно!

КСФ делается тогда, когда контрагенты договариваются о ценовых изменениях. Соответственно и операции по НДС проводятся в учете в тот период, когда было подписано письменное соглашение о новой стоимости.

Пошаговая схема выставления корректировочного счета-фактуры:

  • Реализатор выписывает корректировочный документ и отправляет его покупателю;
  • Стороны отражают в книгах покупки и продаж КСФ, если других препятствий к вычету НДС не существует.
  • Участники сделки договариваются об увеличении или уменьшении стоимости, либо количества продаваемых товаров (работ, услуг);

П.3 ст.168 НК РФ обязует в 2020 году того, кто реализует продукцию, работы, услуги выставлять КСФ при таких ситуациях:

  1. Покупатель вернул товар, либо часть его (продукция на учет не взята);
  2. Товар уже отгружен, но продавец решает сделать скидку на него;
  3. Продукция прибыла к новому владельцу, но обнаружен брак, чтобы сгладить углы, реализатор снижает цену;
  4. Проданное поставлено на учет, но владелец отказывается от них, утилизируя все своими силами;
  5. Отгрузка по соглашению сторон происходила по предварительным ценам, и только потом продавец дал окончательный расчет по рыночным или по фактической на аналогичный товар.
  6. Возврат сделан неплательщиком НДС;

В каких случаях не выставляется корректировочный счет-фактура в 2020:

  1. Возврат товара плательщиком НДС, после принятия его к себе на баланс.
  2. В первоначальном документе есть ошибки, возникшие вследствие человеческого фактора: неверное указание расценок, ставки НДС, итогового расчета, названий продуктов и пр.;
  3. Стороны договорились, что стоимость покупки будет определена после того, как она уже попадет в руки покупателя;

Важно! Минфин простил еще несколько недочетов в счетах-фактурах.

Так, опечатка в организационно-правовой форме покупателя или адрес не по ЕГРЮЛ теперь не считается серьезной ошибкой. Поэтому счета-фактуры с подобными погрешностями больше не придется возвращать продавцу для исправления.

Учет корректировок и исправлений счетов‑фактур

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется.

В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя. При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  1. покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).
  2. продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);

Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам. При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  1. продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
  2. покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  3. корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом: Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку: По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб.

в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2020 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2020 г. За 4 квартал 2020 г. аренда составила 318 000 руб.

(в т.ч. НДС — 48 508 руб.).

Корректировочный или исправленный счет-фактура в 2020 году: как не промахнуться?

Порядок исправлений в счет-фактуру установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (см. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение номера и даты счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Затем заполняются остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные). В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации, либо иные уполномоченные лица.

Что изменилось в исправлениях с 1 октября 2017 года? Для покупателей, получающих исправленные счета-фактуры произошли позитивные перемены, изменился порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа книги покупок. Исключен абзац 3 пункта 9 Приложения № 2 и скорректирована редакция пункта 6 Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

В подтверждение правомерности регистрации исправленного счета-фактуры в том же самом налоговом периоде, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, в правилах заполнения дополнительного листа книги покупок прописали следующий порядок. Новые правила заполнения дополнительного листа книги покупок: при подведении итогов по графе 16 в строке «Всего» из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Что это означает на практике?

Продавец, выявив у себя ошибку в счете-фактуре, приводящую к занижению налога выписывал исправленную счет-фактуру и подавал уточненную декларацию по НДС. Если правки не касались суммы налога, то продавец уточненку не подавал. Для покупателя в старой редакции правил заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней, в любом случае были предусмотрена обязанность — аннулировать неверный счет-фактуру в книге покупок за тот период, к которому относилась поставка.

То есть по старым правилам у покупателя происходило увеличение суммы уплаты в бюджет. Исправленный счет-фактуру покупателю следовало отражать в периоде его получения. Теперь в дополнительном листе книги покупок предусмотрены не только аннуляция ошибочного счета-фактуры, но и запись по исправленному счету-фактуре.

То есть теперь у покупателя показатели исправленных счетов-фактур влияют на налоговую базу того периода, в котором был учтен ошибочный счет-фактура.